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浅谈增值税兼营行为的税务筹划_论文

税务筹划 I A A I  L N NG   X TON P A NI   T 浅谈增值税 兼营行 为的税 务筹 划  郑 州航 空_ 3 管理学 院  杜海 鸥  r, -k . 增值税兼营行为是指纳税人在生产经营活动中 ,既存在属于  增值税征收范围的销售货物或提供应税劳务的行为 ,又存在营业  税征收范围的行为。本文依据2 0 年新颁布执行的增值税暂行条  09 例及实施细则 ,从三个方面分别研究增值税兼营行为的税务 筹划  策略 、 提升企业竞争力 的相关方法 。   一 规定 , 分别核算不 同税率货物或者应税劳务 的销售额 , 才可 以减轻  企业 税 负 。   二 、 营税 种 不 同 、 率 不 同 项 目税 务 筹 划  兼 税 现行《 增值税暂行条例实施细则》 第七条规定 , 纳税人兼营非增  值税应税项 目的, 应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税  、 兼 营税 种 相 同 、 率 不 同 货 物 税 务 筹 划  税 项 目的营业额 。 未分别核算的 , 由主管税务机关核定货物或者应税  劳务 的销售额 。 对兼营增值税 和营业税行 为的, 消“ 取 纳税人兼营非  应税劳务应分别核算销售额 , 不分别核算或不能准确核算 的, 应一  并征收增值税 ” 的规 定 , 改为不分别核算时 , 由主管国家税务局 、 地  现行《 增值税暂行 条例》 第三条规定 , 纳税人兼营不 同税率的货  物或者应税劳务 , 当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售  应 额; 未分别核算销售额的 , 从高适用税率 。 如果 同是增值税的应税项  目, 既经营适用 1%税率 的货物 , 7 同时又兼营1%低税率的货物 , 3 未  分别 核 算 的则 一 律 按 1%的税 率 计 算缴 纳 , 致 企 业税 负 增 加 。 7 导   方税务局核定销售额 , 新增值税法避免重复征税 , 维护税法权威 。   依据现行税法规定 ,纳税人兼营税种不同 、税率不同的项 目   时, 与在原税法 “ 应一并征 收增 值税 ” 情况下计算含 税平衡点 的税  务筹划方法不 同,应该注意尽量分别核算货物或者应税 劳务 和非  增值税应税项 目的营业额 ,否则企业税负的大小将 由主管税务机  关最终核定 , 可能会给企业带来额外 的税收负担 。   例2某企业集 团 ( 增值税 一般纳税人 )月份共销售 商品1 7 1 1  万元( 含税 )增 值税税率 为1 % , , 7 同时经 营建 筑装饰劳务 , 人为  收 3. 元 , 用营业税率为3 。 51 万 适 %  例1某 日杂销货公 司 ( 增值税 一般纳税人 )3 ,月份 销售百货  取得 含税 收入 2 4 元 , 3万 同时 销 售 粮 油 取 得 含税 收 入 2 6 元 。 2万   筹划思路 :该 日杂销货公司销售百货及销售粮油都属于增值  税的纳税范 围, 但适用税 率不 同, 销售百货 适用税率 为 1%, 7 而销  售粮油适用税率为 1%。 3 因此 , 日杂销货公 司销售方式 属于兼营  该 税种相 同 、 税率不 同的货 物的兼营行 为 , 对于这种兼 营行为 , 可选  择分开核算以减轻税负 。   方案 1分别核算。 :   销售百货应纳税额 =2 4 1 1%) 7 3 ÷(+ 7 ×1%=3 ( 4 万元 )   销售粮油应纳税额 =2 6 1 1%) 3 2 ( 元 ) 2 ÷( + 3 ×1 %= 6万   筹划思路 : 根据税法 的相关规定 , 企业 集团从事 的是兼营销售  商品和经 营建筑装饰 劳务 , 如果两项应税行为分开核算 , 则可分别  按 1 %的税率计算 销售 商品的增值 税和按 3 7 %的税率 计算缴 纳建  筑装饰劳务 的营业税 ; 如果不能分开核算 , 由主管税务机关核定其  销售商 品的销售额 。   方案 1分别核算 。 :   方案2 未分别 核算 。 :   应 纳 税额 = ( 3+ 2 ) 1 1% ) 7 6 . ( 元 ) 2 4 2 6 ÷(+ 7 ×1%= 68 万 4   可见 , 分别核算可 以避免从高适用税率 , 合计缴纳增值税款6   O 万元 , 较未 分别核算 为企业减轻68 万元税收负担 。 . 4 通过 以上分析  可知 , 营税种相 同 、 率不同货物 的情 况下 , 当严格 按照税法  兼 税 应 销售商品应纳增值税额 =17÷( +1 % ) 7 =1( 1 1 7 ×1% 7 万元 )   装饰劳务应纳营业税额 =3 . ×3 51 %=1 5 万元 ) .( 0   ( ) 用 经 济 特 区 、 海 浦 东新 区税 收 优 惠进 行 筹 划 二 利 上 根 据  此外 ,还可以利用企业投资方式进行税务筹划资方式一般包  税法规定 , 国务院对经济特 区内以及上海浦东新区内新设立 的国家  需要重点扶持的高新技术企业 , 实行过渡性税收优惠 , 对经济特  即: 区和上海浦东新 区内在20 年 1 1 含 ) 0 8 月 日( 之后完成登记注册的国  家需要重点扶持的高新技术企业在经济特区和上海浦东新区内取  得 的所得 , 自取得第一笔生产经 营收入所属纳税年度起 , 第一年至  括 固定资产投 资方式( 即实物 出资 方式 )无形资产 投资方式和货  、 币资金投资方式。 从税务筹划 的角度来讲 , 采用 固定 资产投资方式  比采用货 币资金投 资方式更 有利于节税 。固定 资产投资 到新公司  后 , 以计 提折旧 , 可 进入 到 当期 的成本费用 当中 , 而加大税前费  从 用列 支 , 减少新办公司 的所得税 , 而且税法规定 , 以无形资产 、 不动  第二年免征企业所得税 , 第三年至第五年按照2 %的法定税率减半  5 征收企业所得税。 由此 可见, 享受上述优惠政策的前 提是



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