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纯地税小规模纳税人培训最终版-文档资料_图文

营业税改征增值税政策辅导
小规模纳税人

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一、增值税的几个要素 二、应税服务范围 三、差额征税政策 四、 一般纳税人认定 五、 小规模纳税人申报表的填写 六、会计核算

一、增值税的几个要素
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1、纳税义务人

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(1)第一条 在中华人民共和国境内提供交通 运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服 务)的单位和个人,为增值税纳税人。 第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的, 承包人、承租人、挂靠人(以下称承包人)以 发包人、出租人、被挂靠人(以下称发包人) 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的, 以该发包人为纳税人;否则,以承包人为纳税 人。 ——《试点实施办法》

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(2)在中华人民共和国境内销售货物或 者提供加工、修理修配劳务以及进口货 物的单位和个人,为增值税的纳税 人。 ——《增值税暂行 条例》

2、征收率
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增值税对小规模纳税人采用简易计税方 法

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3%

3、纳税义务发生时间
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(1)纳税人提供应税服务并收讫销售款项或 者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票 的,为开具发票的当天。 收讫销售款项,是指纳税人提供应税服务过 程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合 同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或 者书面合同未确定付款日期的,为应税服务完 成的当天。 (2)纳税人提供有形动产租赁服务采取预收 款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款 的当天。

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(3)纳税人发生本办法第十一条视同提供应 税服务的,其纳税义务发生时间为应税服务完 成的当天。 【视同提供应税服务:向其他单位或者个人无 偿提供交通运输业和部分现代服务业服务,但 以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除 外;财政部和国家税务总局规定的其他情形。】 (4)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值 税纳税义务发生的当天。

4、纳税期限
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北京市的增值税纳税期限为1个月。 具体可参照《征期日历》。(百度上搜索 即可) 每月必须按时进行申报。

5、纳税地点
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机构所在地主管税务机关

6、增值税计算
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简易计税方法的应纳税额,是指按照销 售额和增值税征收率计算的增值税额, 不得抵扣进项税额。
应纳税额=销售额×征收率(3%)

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销售额:包括向购买方收取的全部价款 和价外费用,但不包括按3%的征收率收 取的增值税税额。

价外费用,包括价外向购买方收取的手 续费、补贴、基金、集资费、返还利润、 奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利 息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包 装费、包装物租金、储备费、优质费、 运输装卸费以及其他各种性质的价外收 费。但下列项目不包括在内: (一)受托加工应征消费税的消费品所代 收代缴的消费税; (二)同时符合以下条件的代垫运输费用: ? 1.承运部门的运输费用发票开具给购买 方的; ? 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
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(三)同时符合以下条件代为收取的政府性基 金或者行政事业性收费: 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金, 由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主 管部门批准设立的行政事业性收费; 2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票 据; 3.所收款项全额上缴财政。 (四)销售货物的同时代办保险等而向购买方 收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方 缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

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为什么确定3%的征收率?
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3%的征收率,是结合增值税17%和13% 两档税率的货物、劳务的环节税收负担 水平而设计的,其税负与一般纳税人基 本一致,因此不能再抵扣进项税额。

一个陌生的概念——价税分离
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由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务、提 供应税服务时,一般只能开具普通发票,取得 的销售收入均为含税销售额。为符合增值税作 为价外税的要求,在计算应纳税额时,必须采 用以下公式进行换算。 销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额 和应纳税额合并定价方法的,按下列公式计算 销售额: 销售额=含税销售额÷(1+征收率)

【举例】某公司出租一台设备, 收取租赁费1000元。
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①在征收营业税的情况下,应纳税额为: 1000×5%=50元。

会计分录: 借:应收账款 1000 贷:主营业务收入 1000 借: 营业税金及附加 50 贷:应交税费——应交营业税 50 缴纳时: 借:应交税费——应交营业税 50 贷:银行存款 50
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在征收增值税的情况下,计算应纳税额,首先 应进行价税分离: 1000÷(1+3%)=970.87元; 再计算应纳税额: 970.87×3%=29.13元。

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会计分录: 借:应收账款 1000 贷:主营业务收入 970.87 应交税费——应交增值税 29.13

比较
1、税负的变化 ——营业税税负为5%,其取得的1000元收入中, 有950元是自己的,50元为税款。 ——增值税税负为29.13÷970.87=3%,其取得 的1000元收入中,有970.87元是自己的, 29.13元为税款。 ? 2、相同点: ? 所缴纳的税款均在期末计入成本
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销售自己使用过的固定资产和 旧货如何计税?
①小规模纳税人(其他个人除外,下同)销售自 己使用过的固定资产和旧货,减按2%征收率 征收增值税。 【旧货:是指进入二次流通的具有部分使用价值 的货物(含旧汽车、旧摩托车、旧游艇),但 不包括自己使用过的物品】 销售额=含税销售额÷(1+3%) 应纳税额=销售额×2% ②小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以 外的物品,应按3%的征收率征收增值税。

二、应税服务范围
【特别提示】 ? 扩围税目并非原营业税税目的简单划转,存在 许多不一致的地方。 ? 许多原属于营业税交通运输业税目的,现属于 物流辅助服务税目。 ? 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的 特定应税服务(包括轮客渡、公交客运、轨道 交通、出租车),可以选择适用简易计税方法 计税,但一经选择,36个月内不得变更。

(一)重点关注
1、关于陆路运输服务 ——陆路运输服务暂不包括铁路运输服务。 ——轨道交通运输服务不属于铁路运输服务。 ? 2、关于设计服务 —— 注意“设计服务”与电路设计、广告设计的 区分,各自归属不同的应税项目。电路设计属 “电路设计及测试服务”;广告设计属“广告 服务”。
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3、关于商标著作权转让服务 ——注意“商标著作权转让服务”应税项 目中,除“商标”、“著作权”转让外, 还包括“商誉”转让服务。 ? 4、关于货运客运场站服务 ——“货运客运场站”不包括铁路运输的货 运客运场站。
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5、关于货物运输代理服务 ——“货物运输代理服务”应注意“不直接 提供货物运输劳务”要件。如果纳税人 “直接提供货物运输劳务”,则不属于 “货物运输代理服务”。 ——提供货物运输代理服务的纳税人,取 得的货物运输代理服务收入,在开具增 值税专用发票时,其“货物或应税劳务 名称”不得开具“运费”等运输服务收 入的名称。 ? 6、关于代理报关服务 ——“代理报关服务”仅限于“代为办理报 关手续”的业务活动。
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7、关于咨询服务 注意“咨询服务”与技术咨询服务、 软件咨询服务、知识产权咨询服务的区 分,各自归属不同的应税项目。技术咨 询服务属“研发和技术服务”;软件咨 询服务属“信息技术服务”;知识产权 咨询服务属“文化创意服务”。

(二)暂不属于此次改征增值 税范围的业务
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1、经营快递业务; 2、在旅游景点经营索道业务; 3、经营网吧业务 4、搭建支持网络游戏运行的服务器,销 售游戏消费卡业务。

(三)部分易混淆应税项目暂 按照如下原则理解和把握
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1、搬家公司提供的“搬家业务”按照“装卸 搬运服务”征收增值税。 对搬家公司承揽的“货物运输业务”,按照 “交通运输业”征收增值税。 2、技术培训服务(包括各种专业技术的培训、 推广和传授)按照“技术咨询”征收增值税。 3、“广告代理服务”按照“广告服务”征收 增值税。 4、“会议展览代理服务”按照“会议展览服 务”征收增值税。

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5、“咨询服务”包括除《范围注释》已列明 的技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨 询服务以外的,各类提供“信息或者建议”的 经济咨询和专业咨询服务。 6、“设计服务”不包括《范围注释》已列明 的电路设计服务、广告设计服务。 随同理发及美容服务一并提供的发型设计,不 属于“设计服务”范围,不征收增值税。 7、“特许经营权转让服务”按照“商标著作 权转让服务”征收增值税。 8、“商标著作权转让服务”中有关“著作权” 按照《中华人民共和国著作权法》关于“著作 权”的解释执行。

三、差额征税政策
举例: ? 北京的A企业负责将B企业的货物从山东运往北 京,合同约定运费13,000元。A将其中一段运 输业务分包给C企业,并支付给C企业含税价款 2700元,C向A开具了增值税普通发票。 ? A企业的应纳税额: ( 13000 -2700)÷(1+3%)×3%=300元。
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(一)应税服务计税销售额的 核算
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1、试点纳税人提供应税服务,按照国家 有关营业税政策规定差额征收营业税的, 允许其以取得的全部价款和价外费用, 扣除支付给非试点纳税人(指①试点地 区不按照《试点实施办法》缴纳增值税 的纳税人和②非试点地区的纳税人)价 款后的余额为销售额。

【政策要点】
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1、原营业税政策已有差额征税的政策规 定,若没有,不能自行减除。
2、扣除必须具备合法、有效凭证

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2、当期扣除支付给其他单位或 个人价款的规定
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(1)当期发生属于规定扣除项目支付给 其他单位或个人的价款,除有形动产融 资租赁外,可以全部计入当期允许扣除 项目申报扣除。 当期允许扣除的支付给其他单位或个人 的价款=上期转入本期允许扣除的支付给 其他单位或个人的价款余额+本期发生 的允许扣除的支付给其他单位或个人的 价款

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(2)当期允许扣除的支付给其他单位或 个人的价款小于等于当期取得的全部含 税价款和价外费用的,当期实际扣除的 价款为当期允许扣除的支付给其他单位 或个人的价款。 (3)当期允许扣除的支付给其他单位或 个人的价款大于当期取得的全部含税价 款和价外费用的,当期实际扣除的价款 为当期取得的全部含税价款和价外费用。 不足扣除的支付给其他单位或个人的价 款可以转到下期继续扣除。

(二)管理规定
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试点纳税人从全部价款和价外费用中扣 除价款,应当取得符合法律、行政法规 和国家税务总局有关规定的凭证。否则, 不得扣除。 上述凭证是指: 1.支付给境内单位或者个人的款项,且 该单位或者个人发生的行为属于增值税 或营业税征收范围的,以该单位或者个 人开具的发票为合法有效凭证。

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2.支付的行政事业性收费或者政府性基 金,以开具的财政票据为合法有效凭证。 3.支付给境外单位或者个人的款项,以 该单位或者个人的签收单据为合法有效 凭证,税务机关对签收单据有疑义的, 可以要求其提供境外公证机构的确认证 明。 4.国家税务总局规定的其他凭证。

(三)小规模纳税人计税销售 额的计算
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计税销售额=(取得的全部含税价款和价 外费用-支付给其他单位或个人的含税 价款)÷(1+3%)
应纳税额=计税销售额×3%

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(四)现行营业税政策关于差 额征税的规定
1.交通运输业 2、部分现代服务业 ⑴试点物流承揽的仓储业务 ⑵ 勘察设计单位承担的勘察设计劳务 ⑶代理业务 ①知识产权代理 ②广告代理 ③货物运输代理 ④船舶代理服务 ⑤无船承运业务 ⑥包机业务 ⑦代理报关业务 ⑷ 有形动产融资租赁

四、一般纳税人资格认定
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成为一般纳税人后,可以开具增 值税专用发票,可以抵扣进项税 额。

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1、什么样的企业应当申请认定为一般纳 税人? 2、新办企业、销售额未达标的企业可否 申请认定为增值税一般纳税人? 3、哪些企业不认定为增值税一般纳税人? 4、一个特殊情况——混业经营纳税人的 一般纳税人资格认定标准

1、什么样的企业应当申请认定 为一般纳税人?
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应税服务年销售额超过500万元的纳税人 为一般纳税人,未超过规定标准的纳税 人为小规模纳税人。
——《试点实施办法》

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应税服务年销售额,是指试点纳税人在 连续不超过12个月的经营期内,提供交 通运输业和部分现代服务业服务的累计 销售额,含免税、减税销售额。应税服 务销售额有扣除项目的纳税人,其应税 服务年销售额按未扣除之前的销售额计 算。

“连续不超过12个月的经营期” 如何界定?
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不是会计年度的概念。 是指在纳税人存续期内的连续经营期间,含未 取得销售收入的月份。
举例: A企业主营技术咨询服务,于2011年8月办理税 务登记。2011年8月—2012年7月其销售额累 计达到500万元,其中2012年1月、3月未取得 销售收入,仍应申请认定为一般纳税人。

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“按未扣除之前的销售额计算”
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举例: B企业主要从事货物运输服务,2011年3 月至2012年2月其应税服务年销售额累计 为604万,其中包含支付给其他运输企业 的分包业务价款156万元,虽然其实际取 得价款为448万(<500万),但该企业 应当申请认定为增值税一般纳税人。

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第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的 标准为: (一)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税 人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为 主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应 征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50 万元以下(含本数,下同)的; (二)除本条第一款第(一)项规定以外的纳 税人,年应税销售额在80万元以下的。 本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税 劳务为主,是指纳税人的年货物生产或者提供 应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在 50%以上。 ——《增值税暂行条例实施细则》

从事货物销售、加工修理修配劳 务的一般纳税人资格认定标准

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一、认定办法第三条所称年应税销售额, 包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、 纳税评估调整销售额、税务机关代开发 票销售额和免税销售额。稽查查补销售 额和纳税评估调整销售额计入查补税款 申报当月的销售额,不计入税款所属期 销售额。 二、认定办法第三条所称经营期,是指 在纳税人存续期内的连续经营期间,含 未取得销售收入的月份。 ——《国家税务总局关于明确<增值税 一般纳税人资格认定管理办法>若干条 款处理意见的通知》(国税函 [2010]139号)

小结
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两个标准 三个数字(50、80、500)

申请认定一般纳税人应当提交 的资料
1. 《增值税一般纳税人申请认定表》; 2.《税务登记证》副本; 3.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件; 4.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订 的代理记账协议及其复印件 5.经营场所产权证明或者租赁协议,或者其他可 使用场地证明及其复印件 ? 以上资料加盖企业公章、代码章。上述资料加 盖纳税人公章、代码章。 ? 注:提供复印件的,需要注明“复印件与原件 相符”的字样。

达标企业不申请认定的影响?
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1、按销售额依照增值税税率计算应纳税 额 2、不得抵扣进项税额 3、不得使用增值税专用发票。

申请的规定时限 →(40+20)
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第八条 纳税人符合本办法第三条规定 的,按照下列程序办理一般纳税人资格 认定: (一)纳税人应当在申报期结束后 40日(工作日,下同)内向主管税务机 关报送《增值税一般纳税人申请认定表》 (见附件1,以下简称申请表),申请一 般纳税人资格认定。

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(二)认定机关应当在主管税务机关受理申请 之日起20日内完成一般纳税人资格认定,并由 主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》, 告知纳税人。 (三)纳税人未在规定期限内申请一般纳 税人资格认定的,主管税务机关应当在规定期 限结束后20日内制作并送达《税务事项通知 书》,告知纳税人。 ——《增值税一般纳税人资格认定管理办法》 (国家税务总局令第22号)

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六、认定办法第八条第(一)款所称申 报期,是指纳税人年应税销售额超过小 规模纳税人标准的月份的所属申报期。
——《国家税务总局关于明确<增值税一般纳税人资 格认定管理办法>若干条款处理意见的通知》(国税 函[2010]139号)

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A企业2011年3月至2012年2月的应税服务年销 售额累计超过500万,应当申请认定为增值税 一般纳税人。A企业应当在3月15日结束后的40 个工作日内到税务机关申请办理一般纳税人认 定;税务机关在收到申请的20个工作日内完成 认定并告知A企业。 若A企业在3月15日结束后的40个工作日之后仍 未到税务局办理一般纳税人认定,税务机关在 规定期限结束后的20个工作日之内完成认定并 告知A企业。

5、申请流程
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大厅领取资料→填好交主管税务所受理 →主管税务所实地查验→认定为一般纳 税人 认定起始期为主管税务所认定为一般纳 税人后的次月1日起。

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关于实地查验:对试点实施开始前应税 服务销售额已达500万的纳税人的认定程 序,为保证试点顺利开展,没有实地查 验这一程序。对于试点开始以后达标的 纳税人、其他未达标纳税人,实地查验 仍是一个非常重要的程序。

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【举例】A企业主要提供信息咨询服务,2011 年9月—2012年8月咨询服务收入560万元,A 企业于2012年9月10日提交相关资料申请认定 为一般纳税人,主管税务机关于9月20日完成 认定。A企业自2012年10月1日起成为一般纳 税人,应按一般纳税人的相关要求进行会计核 算。在10月所属申报期时(即2012年11月1 日—11月15日期间),应按一般纳税人的相关 要求进行纳税申报。

2、新办企业、销售额未达标的企业可 否申请认定为增值税一般纳税人?

总原则:
第四条 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规 定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向 主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 ? 对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人,主 管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定: ? (一)有固定的生产经营场所; ? (二)能够按照国家统一的会计制度规定设置账 簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资 料。 ? ——《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家 税务总局令第22号)

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应税服务年销售额未超过500万元以及新 开业的试点纳税人,可以申请一般纳税人

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(二)能够按照国家统一的会计制度 规定设置账簿,根据合法、有效凭证核 算,能够提供准确税务资料。 《国家税务总局关于上海市营业税改征增 值税试点增值税一般纳税人资格认定有 关事项的公告》(国家税务总局公告 2011第65号)

3、哪些企业不认定为增值税一 般纳税人?
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总原则:

第五条 下列纳税人不办理一般纳税人资格认 定: (一)个体工商户以外的其他个人; (二)选择按照小规模纳税人纳税的非企 业性单位; (三)选择按照小规模纳税人纳税的不经 常发生应税行为的企业。 ——《增值税一般纳税人资格认定管理办法》 (国家税务总局令第22号)

三、认定办法第五条第(一)款所称其 他个人,是指自然人。 ? 四、认定办法第五条第(二)款所称非 企业性单位,是指行政单位、事业单位、 军事单位、社会团体和其他单位。 ? 五、认定办法第五条第(三)款所称不 经常发生应税行为的企业,是指非增值 税纳税人;不经常发生应税行为是指其 偶然发生增值税应税行为。 ——《国家税务总局关于明确<增值税一 般纳税人资格认定管理办法>若干条款 处理意见的通知》(国税函[2010]139 号)
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应税服务年销售额超过规定标准的其他 个人不属于一般纳税人;非企业性单位、 不经常提供应税服务的企业和个体工商 户可选择按照小规模纳税人纳税。
——《试点实施办法》

一个特殊情况——混业经营纳税 人的一般纳税人资格认定标准
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什么是混业经营?

货物销售、加工修理修配劳务+应税服务

以下两种情况均应当认定为一 般纳税人
⑴货物销售、加工修理修配劳务+应税服务 ↓ ↓ 超过50/80万 未超过500万
⑵ 货物销售、加工修理修配劳务+应税服务 ↓ ↓ 未超过50/80万 超过500万

举例
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A企业主要提供系统支持、技术咨询服务, 2011年3月至2012年2月其应税服务年销售额 累计达到500万,该企业应当申请认定为增值 税一般纳税人。 B企业的业务范围包括IT设备销售、信息系统 服务、技术咨询等,2011年3月至2012年2月 该企业IT设备销售额超过80万,信息系统服务、 技术咨询服务等项目的销售额为60万元,该企 业应当申请认定为增值税一般纳税人。

重要提示
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除国家税务总局另有规定 外,纳税人一经认定为一 般纳税人后,不得转为小 规模纳税人。

五、小规模纳税人申报表
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由两张表组成 ①《增值税纳税申报表(适用小规模纳 税人)》 ②《增值税纳税申报表(适用于小规模 纳税人)附列资料》——应税服务有扣 除项目的纳税人填报,且应当优先填报。

案例一
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北京某工程设计公司为增值税小规模纳 税人,2012年8月取得工程设计收入103 万元,税控机全额开具普通发票。

案例二
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北京A运输企业为增值税小规模纳税人,2012 年8月经营情况如下: 1、取得运输收入130万元,税控机全额开 具普通发票。其中B运输段由河北C企业承担, A企业将27万元运费支付给C企业,并开具普通 发票。 2、8月2日,购买税控收款机一台,支付1300 元,取得增值税普通发票,注明税额188.89元。

六、会计核算
小规模纳税人应当按照不含税销售额和 3%的征收率计算缴纳增值税,只能开具 普通发票,不能开具增值税专用发票。 不享有进项税额的抵扣权,其购进货物 或接受应税劳务支付的增值税直接计入 有关货物或劳务的成本。

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因此,小规模纳税人只需在“应交 税费”科目下设置“应交增值税” 明细科目。“应交税费——应交增 值税”贷方登记应交纳的增值税, 借方登记已交纳的增值税;期末贷 方余额为尚未交纳的增值税,借方 余额为多交纳的增值税。

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小规模纳税人购进货物、接受应税服务 时支付的增值税,直接进入有关货物和 劳务的成本,借记“材料采购”、“在 途物资”、“主营业务成本”等账户, 贷记“银行存款”等账户。 小规模纳税人销售收入,按应收的全部 款项,借记“应收票据”、“银行存款” 等账户,应按不含税价格,贷记“主营 业务收入”等账户,按应交的增值税, 贷记“应交税费——应交增值税”。

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1、提供应税服务确认收入 2、缴纳增值税 3、差额征税的会计处理

1、提供应税服务确认收入
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借:应收账款(应收票据、银行存款等) 贷:主营业务收入(其他业务收入) 应交税费——应交增值税

2、缴纳增值税
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借:应交税费——应交增值税 贷:银行存款

收到退回多交的增值税时,作相反的会计 分录。

3、差额征税的会计处理
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⑴提供按规定可差额征税的应税服务时, 按实际取得或应取得的全部价款和价外费 用 借:应收账款(应收票据、银行存款等) 贷:主营业务收入(其他业务收入)

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⑵接受按规定可差额征税的应税服务时, 在取得符合规定凭证的当月,按照税法 规定允许扣减的金额,贷记“主营业务 收入”“其他业务收入”(红字)等科 目,贷记“银行存款”“应付账款”等 科目。

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⑶月末,按照“主营业务收入”“其他 业务收入”的贷方余额,计算当月应提 取的应纳税额,贷记“主营业务收 入”“其他业务收入”(红字)等科目, 贷记“应交税费——应交增值税”科目。 贷方余额为负数的,留待下期继续扣减。

谢谢!




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